4.2 研发费用税收筹划

近年来，研发创新已经成为企业的主旋律，不仅能提升企业科技含量，也能增强企业的竞争力。

查询Wind数据库并分析2018年数据报表得出，至2018年末，A股市场上大部分医药上市公司中，有285家在企业的报表中披露了研发费用，研发费用合计达到329.55亿元，研发已经成为这个行业的“刚需”。从行业平均研发费用水平来看，平均研发费用达到1.16亿元。

从表3中可以看出，DL药业的研发费用从2016年开始逐年下滑，从2016年的397余万元下降至2018年的223余万元，研发费用占比也从1.44%下降至0.56%，且根据Wind数据库资料显示，DL药业是A股医药上市公司研发费用支出排后10位的医药公司不难看出，DL药业与同行平均研发费用水平相比相距甚远。目前，无形资产的研发依旧是我国政府大力支持的方向。企业无形资产的研发费用，例如开发新产品、新技术或新工艺的费用，如果没有获得研发成果，这些费用就可以计入当期损益，按实际的研发费用，可以扣除实际费用的175%。例如：DL药业2018年的研发费用为2 238 804.98×（1+75%）=3 917 908.72元，在2018年则可扣除3 917 908.72元，在原基础上可多扣除1 679 103.74元。

4.3 费用项目税收筹划——广告、业务招待费用

对于广告和业务招待费的扣除，在实施条例中规定，企业支出中符合广告和业务招待费的，准予扣除不超过营业收入的15%，超过的部分可以在下一年度结转扣除，而且考虑到医药、饮料和化妆品行业对广告费使用的特殊性，税法允许这3个行业扣除额增至30%。这意味着DL药业的广告和业务宣传费用可以按30%的标准扣除。

DL药业在2018年的营业收入是40 148.3万元，按照30%的扣除标准为40 148.3×30%=12 044.49万元。DL药业在2018年可扣除的广告和业务招待费为12 044.49万元。

DL药业2018年的销售费用为27 090.9万元，还有一些活动不属于广告和业务招待，DL药业在发布的年报中表示，公司销售受到“两票制”改革的影响，不熟悉原本代理商的业务，导致公司在开拓销售渠道上花费了大量的费用。这就意味着DL药业没有充分利用30%的扣除额，给盈利造成巨大的压力。

表2 2017—2018年DL药业各税费占比 （单位：元）税目 2018年 2017年 占比（%）占比（%）增值税 2 610 172.73 3 294 659.86 84.63 41.09企业所得税 3 294 380.84 — —51.86其他 447 417.81 598 488.52 15.37 7.05合计 6 351 971.38 3 893 148.38 100.00 100.00

表3 DL药业2016—2018年研发情况科目 2018年 2017年 2016年研发费用（元） 2 238 804.98 2 867 779.74 3 976 111.79营业收入（元） 401 483 012.27 272 739 025.98 275 764 813.68研发费用占比（%） 0.56 1.05 1.44

面对这种情况，DL药业可以选择广告宣传进行销售渠道的开拓，例如通过媒体宣传、报纸、杂志等媒体宣传公司的产品，企业也可以选择属于其他广告或业务招待的活动，比如举行介绍本公司产品的展会，企业开展这样的活动在销售费用上就可以进行扣除，降低原本的税赋[3]。

以2018年为例，27 090.9-12 044.49=15 046.41万元可以在下期结转，这样不仅不会影响企业的知名度和广告效应，还可以在原有的基础上降低税赋。

4.4 固定资产折旧

生产线是企业的固定资产，它不仅在制造企业中是不可或缺的，在医药行业中的作用亦不可小觑。医药行业技术更新速度又较快于其他企业，国家为了促进这些行业的发展，在2014年第64号公告中规定，六大行业在2014年1月1号后购进或自行建造的固定资产允许使用加速折旧法进行计提折旧，生物医药行业就在其中[4]。

DL药业所有的固定资产都采用直线法进行计提折旧，但根据我国的相关规定，DL药业作为生物药品制造行业，税法上是允许公司使用加速折旧法计提折旧的，那么出于对DL药业实际情况的考虑和税收方面的筹划，可以选择生产或实验用设备进行加速折旧。

根据整理年报所得，2018年DL药业购进机器设备用以生产中药制剂，DL药业以162.7余万元买进此固定资产，并规定10年的折旧期，预计净残值为3万元。

接下来以年数总和法计算5年期为例，比较具体固定资产折旧方面的赋税差异。

平均年限法：每年为15.97万元。

年数总和法：第一年为29.03万元，第二年为26.13万元，第三年为23.23万元，第四年为20.33万元，第五年为17.42万元。

可以看出，如果采用加速折旧方法年数总和法，第一年为=13.06万元，则第一年就可以多扣除13.06万元，前期折旧数额使会计利润暂时性减少，可以产生推迟纳税的效果，而货币具有时间价值，其带来的纳税滞后的效果可以给予企业在现金流使用上获得更多的益处，能促进企业更大的发展。

文章来源：《中国实用医药》 网址: http://www.zgsyyyzzs.cn/qikandaodu/2021/0219/779.html